实务 | 撰写高质量审计建议的三个维度
作者单位: 山东省审计厅
作者: 王攀
审计建议是审计报告的“点睛之笔”，是审计工作成果的集中体现和价值升华的关键环节。高质量的审计建议能够直击要害、切中肯綮，有效推动被审计单位堵塞漏洞、完善制度、深化改革。撰写审计建议，要以研究为先导，做到研究政治政策明方向、研究问题摸实情、研究建议落地求实效。
把准审计建议的政治方向和专业依据
高质量的审计建议，有赖于审计人员具备扎实的政治理论素养、精准的政策把握能力和深厚的专业知识储备。
把握政治方向，提高政治站位。审计机关首先是政治机关，审计人员必须坚持以政治眼光看待和审视审计发现问题。首先要把好政治政策关，把握政治方向，夯实政治根基，提升政治素质，深刻领会党中央重大决策部署背后的政治意图、战略考量和实践要求，确保审计结论、审计建议符合党中央重大经济方针政策和重大决策部署，防止就事论事、只见树木不见森林。
强化专业学习，确保建议内行。被审计单位人员多为长期深耕特定领域或从事行业管理工作的专业人才，审计人员提出审计建议之前，必须加强对审计领域专业知识和政策规定的学习与储备，避免说外行话、办外行事。不仅要熟练掌握财经法规，还要紧跟改革发展大势，持续跟踪研究最新政策文件，准确把握发展趋势、攻关重点与未来前景。要确保专业术语规范准确、行业政策理解精准到位，在此基础上提出切合实际、措施可行的整改意见，做到于法有据、于规有依、恰如其分，切实提升审计建议的专业性和权威性。
坚持学用结合，推动成果转化。审计人员要善于从国家改革发展全局思考和研判，全面辩证地看待和审视问题。不仅会算资金账，还要会算民生账、生态账、安全账，不仅关注违反现行规定的显性问题，也要关注虽未违反现行规定但制约改革进程、阻碍制度完善或存在重大风险隐患的深层次问题。综合考量问题性质“是什么”、动机目的“为什么”、危害程度“怎么样”、整改要求“怎么办”，使审计建议既立足资金管理，又放眼经济社会发展的整体效益，推动审计成果转化为治理效能。
吃透问题本质和地区单位实际
研究型审计要求不仅要研究问题本身，更要研究问题背后的体制机制，做到既见树木又见森林，切中要害、精准施策。
一要研究审计发现问题本身，找准问题根源。动手撰写审计建议之前，首先要确保对整个项目所有查出的问题事实都能了如指掌，包括问题发生的背景、起因、特点、后果、影响等。在此基础上，提出与审计发现的问题严格对应的审计建议，精准针对问题的根本成因，而非表面症状。在对审计证据进行充分、客观、综合分析的基础上，准确界定问题的性质——是制度缺失、执行不力，还是理念落后、能力不足？是偶发个案，还是系统性、机制性问题？只有把问题的本质、成因、影响分析透彻，才能为提出治本之策奠定坚实基础。
二要研究整体情况，把握问题规律。撰写审计建议，还必须了解掌握地区和单位现实发展的整体情况、经济业务发展的“活情况”。要了解被审计单位的发展现状、改革任务、组织架构、经营范围和模式、资产隶属关系、资产负债损益、内部控制等关键信息，全方位了解被审计单位的职能职责、涉及领域、资金规模、资金种类等。在此基础上研究发生规律——为什么同类问题在不同地区、不同单位反复出现？为什么某些问题成为长期存在的“老大难”？其背后是否存在制度执行不到位、监管职责不清、体制机制不顺等整体问题？只有找准问题产生的土壤和条件，才能确保审计建议立足实际、有的放矢。
三要研究个体与全局的关系，揭示问题本质。要善于对分散在不同报告中的不同问题进行汇总分析、贯通衔接，从表象问题中揭示深层次问题。例如，审计机关在某省黄河流域生态保护和高质量发展规划纲要贯彻落实情况审计中，发现违规取水用水、生态保护红线内违规开发建设、流域生态补偿机制不健全等突出问题。审计组没有就事论事，而是将分散在不同市县、不同领域的同类问题进行系统梳理和关联分析，发现这些问题背后折射出的是流域生态保护与地方经济发展之间的深层次矛盾——生态补偿标准不统一、水资源刚性约束制度执行不到位、跨区域协同治理机制缺失等共性问题。据此提出建立流域横向生态补偿机制、完善水资源刚性约束制度、强化生态保护红线刚性管控等系统性建议，推动相关主管部门出台流域生态保护补偿办法，建立跨区域联防联控机制，实现了从揭示点上问题到推动流域层面系统治理的跨越。这充分说明，只有善于从个案中发现规律、从局部中把握全局，才能实现从揭示问题到推动治理的跨越，使审计建议真正成为堵塞漏洞、完善制度、深化改革的有力抓手。
提升审计建议的可操作性、长效性
审计建议的生命力在于可操作性，再好的研究，如果不能落地，就难以转化为治理效能。
立足现实条件，确保建议可行。要结合被审计单位的职能定位和特点，充分考虑被审计单位的资源、能力等现实条件，根据单位的实际情况“量身定制”审计建议，确保被审计单位能够有效理解和实施。建议应明确具体，避免过于笼统和原则化，明确说明“由谁做”“做什么”“如何做”，例如建议修订哪项制度的哪些条款，或引入何种具体控制措施，切实解决“能不能做”“怎么做”的问题。
研究制度机制，推动长效治理。审计建议不应仅仅满足于单个问题的纠正，更要坚持举一反三，致力于推动完善长效机制。要研究被审计单位的特点和业务关键环节，瞄准重要政策、找准核心业务，锁定重点项目、紧盯重点资金，着力促进被审计单位完善内控体系、夯实制度基础，从源头上防范“屡审屡犯”的风险，推动从政策、制度、机制层面解决问题。
提升宏观视野，增强建议前瞻性。审计建议不仅要解决当下问题，更要经得起时间和实践的检验。要善于从当前问题看到长远问题，不局限于一时一地的局部利益，而要立足当前、着眼长远，放眼对今后社会、民生、环保等发展的利弊分析，综合研判问题背后可能引发的深层次风险和长远影响。把审计发现的问题放到经济社会发展大势中去审视，放到全面深化改革全局中去考量，深入分析问题若不及时解决可能带来的连锁反应和长期后果，形成具有前瞻性的审计分析和建议。
总之，撰写高质量的审计建议，必须做实研究型审计，将政治政策学习、业务知识掌握、问题吃透研判和整体情况把握有机统一起来，做到“查得准、说得透、改得动”，真正发挥审计监督的建设性作用。
【来源：转自山东省审计厅网站】
